營改增對經(jīng)營管理十二個方面的重大影響
一、營改增對于建筑行業(yè)影響總體分析
(一）.“營改增”對于建筑行業(yè)影響的根源
1）增值稅是價外稅：即價和稅分開核算。
2）增值稅應(yīng)納稅額是計算：銷項稅額-進(jìn)項稅額。
3）增值稅納稅人和稅率較為復(fù)雜。
4）增值稅發(fā)票三流（票、錢、貨或服務(wù)）合一：票是誰開的，就要從誰接受服務(wù)或者，還要把錢打給誰；票開給誰，就要給誰提供服務(wù)或者購買貨物，還要從對方收錢。
（二）“營改增”對于建筑行業(yè)帶來的機(jī)遇
1.“營改增”解決企業(yè)重復(fù)納稅。
1）總分包業(yè)務(wù)的重復(fù)征稅。
2）設(shè)備安裝業(yè)務(wù)的重復(fù)納稅。
2.“營改增”能促進(jìn)企業(yè)規(guī)范稅務(wù)管理、降低稅務(wù)風(fēng)險。
3.“營改增”有利于建筑業(yè)的技術(shù)進(jìn)步、技術(shù)改造、設(shè)備更新、創(chuàng)新發(fā)展。
4.不僅對企業(yè)自身產(chǎn)生影響，而且通過企業(yè)對整個產(chǎn)業(yè)鏈、上下游產(chǎn)生影響。
5.增值稅計征復(fù)雜、管控嚴(yán)格的特點(diǎn)，要求企業(yè)精細(xì)化管理。
二、組織架構(gòu)的影響
（一）.現(xiàn)狀
大型建筑企業(yè)集團(tuán)一般均擁有數(shù)量眾多的子、分公司及項目機(jī)構(gòu)，管理上呈現(xiàn)多個層級，且內(nèi)部層層分包的情況普遍存在。存在資質(zhì)共享的問題。
（二）.影響
稅務(wù)管理難度和工作量增加，主要表現(xiàn)為：多重的管理層級和交易環(huán)節(jié)，造成了多重的增值稅征收及業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)，從而加大了了稅務(wù)管理難度及成本。
（三）.應(yīng)對方案
1）現(xiàn)有組織架構(gòu)調(diào)整
（1）梳理各子、分公司及項目機(jī)構(gòu)的經(jīng)營定位及管理職能，推進(jìn)組織結(jié)構(gòu)扁平化改革。
（2）梳理下屬子公司擁有資質(zhì)的情況，將資質(zhì)較低或沒有資質(zhì)的子公司變?yōu)榉止尽?br />
2）未來組織架構(gòu)建設(shè)
（1）推動專業(yè)化管理；
（2）慎重設(shè)立下級單位；
（3）新公司盡量設(shè)立為分公司。
三、資質(zhì)共享工程項目的影響
（一）資質(zhì)共享的工程項目現(xiàn)階段管理模式
1、自管模式：
建筑企業(yè)以自己名義中標(biāo)，并設(shè)有指揮部管理項目，下屬子公司成立項目部參建的模式。
2.代管模式：
子公司以母公司名義中標(biāo)，中標(biāo)單位不設(shè)立指揮部，直接授權(quán)子公司成立項目部代表其管理項目的模式。
3.平級共享模式：
即平級單位之間的資質(zhì)共享，如二級單位之間、三級單位之間，中標(biāo)單位不設(shè)立指揮部，直接由實際施工單位以中標(biāo)單位的名義成立項目部管理項目的模式。
（二）資質(zhì)共享的工程項目影響分析
1.合同簽訂主體與實際施工主體不一致，進(jìn)銷項稅無法匹配，無法抵扣進(jìn)項稅。
2.中標(biāo)單位與實際施工單位之間無合同關(guān)系，無法建立增值稅抵扣鏈條，影響進(jìn)項稅抵扣。
3.內(nèi)部總分包之間不開具發(fā)票，總包方無法抵扣分包成本的進(jìn)項稅。
4.除自管模式下，中標(biāo)單位與實際施工單位均未按總分包進(jìn)行核算，無法建立增值稅抵扣鏈條，實現(xiàn)分包成本進(jìn)項稅抵扣。
（三）資質(zhì)共享的工程項目管理措施
1.逐步減少資質(zhì)共享情況
（1）減少集團(tuán)內(nèi)資質(zhì)共享；
（2）對現(xiàn)有子公司的資質(zhì)進(jìn)行梳理和評估，有計劃地培育重點(diǎn)三級單位的資質(zhì)；
（3）逐步減少直至完全禁止平級資質(zhì)共享及內(nèi)部任務(wù)劃轉(zhuǎn)模式。
2.調(diào)整和優(yōu)化資質(zhì)共享項目的業(yè)務(wù)流程方案
（1）方案一、總分包模式；
（2）方案二、集中管理模式；
（3）方案三、聯(lián)合體模式；
（4）方案四、“子變分”模式。
四、對投標(biāo)（市場營銷）的影響
1.《全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》部分內(nèi)容需修訂，建設(shè)單位招標(biāo)概預(yù)算編制也將發(fā)生重大變化，相應(yīng)的設(shè)計概算和施工圖預(yù)算編制也應(yīng)按新標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對外發(fā)布的公開招標(biāo)書的內(nèi)容也要有相應(yīng)的調(diào)整。
2.這種變化使建筑企業(yè)投標(biāo)工作變得復(fù)雜化。
3.企業(yè)施工預(yù)算需要重新進(jìn)行修改，企業(yè)的內(nèi)部定額也要重新迚行編制。
4.對建造產(chǎn)品造價產(chǎn)生全面又深刻的影響。
五、對總分包的影響
1.工程轉(zhuǎn)包
政策：《建筑法》第二十八條規(guī)定：“禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包他人”。
2.聯(lián)合體承包工程。
3.分包工程（與業(yè)分包，勞務(wù)分包，架子隊）。
4.掛靠。存在承攬到工程后全部轉(zhuǎn)包他人，幵按協(xié)議收取承包單位一定比例的管理費(fèi)或利潤。
六、對實際集中采購的影響
目前現(xiàn)狀
1.目前物資、設(shè)備機(jī)械大多采用集中采購模式，以降低工程成本。
2.合同簽訂方與實際適用方名稱不一致，“營改增”后無法迚行迚項稅額抵扣。
3.甲供材。
集中采購方案
1.方案一、“統(tǒng)談、分簽、分付”模式
集中采購單位統(tǒng)一與供應(yīng)商談判；供應(yīng)商與各采購需求單位分別簽訂合同，分別發(fā)貨或提供服務(wù)，分別開具發(fā)票；各采購需求單位分別向供應(yīng)商支付款項。
2.方案二、內(nèi)部購銷模式
集中采購單位統(tǒng)一向供應(yīng)商進(jìn)行采購，內(nèi)部與各采購需求單位簽訂銷售合同，并開具增值稅專用發(fā)票；各采購需求單位分別向集中采購單位支付貨款。
3.方案三、“統(tǒng)付”模式下修改合同條款
在“統(tǒng)簽”或“分簽”合同中明確，由供應(yīng)商直接向各采購需求單位發(fā)貨或提供服務(wù)，分別開具發(fā)票，資金由各采購需求單位以委托付款的方式通過集中采購單位統(tǒng)一支付給供應(yīng)商。
七、對合同的影響
1.合同內(nèi)容的影響，業(yè)主合同和分供合同。
2.資格的要求。
3.對發(fā)票的要求。
4.付款的要求。
5.法律的審核。
6.合同文本。
八、對稅負(fù)的影響
增值稅稅負(fù)率=（不含稅收入×11%-進(jìn)項稅額）÷不含稅收入=11%-進(jìn)項稅額÷不含稅收入。
進(jìn)項稅額率>8%，增值稅稅負(fù)率小于3%。
進(jìn)項稅額率<8%，增值稅稅負(fù)率大地3%。
進(jìn)項稅額抵扣困難是重點(diǎn)
建筑業(yè)大量的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械租賃費(fèi)、其他費(fèi)用等大量成本費(fèi)用進(jìn)項，由于各種原因難以取得增值稅進(jìn)項專用發(fā)票，從而難以或無法抵扣。
1.人工成本特別是勞務(wù)分包成本難以取得可抵扣的進(jìn)項稅發(fā)票。
2.各地自產(chǎn)自用的大量地材無法取得可抵扣的增值稅進(jìn)項稅發(fā)票。
3.施工用的很多二三類材料（零星材料和初級材料如沙、石等），因供料渠道多為小規(guī)模。企業(yè)或個體、私營企業(yè)及當(dāng)?shù)乩习傩諅€人，通常只有普通發(fā)票甚至只能開具收據(jù)，難以取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。
4.工程成本中的機(jī)械使用費(fèi)和外租機(jī)械設(shè)備一般都開具普通服務(wù)業(yè)發(fā)票。
5.BT、BOT項目通常需墊付資金，且資金回收期長，其利息費(fèi)用巨大，也無法取得發(fā)票。
6.甲供、甲控材料抵扣存在困難。
7.建筑企業(yè)稅改前購置的大量原材料、機(jī)器設(shè)備等，由于都沒有實行增值稅進(jìn)項稅核算，全部被作為成本或資產(chǎn)原值，無法抵扣相應(yīng)的進(jìn)項稅，造成嚴(yán)重的虛增增值額，稅負(fù)增加。
8.建筑企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資質(zhì)共享時，如何確定進(jìn)項、銷項稅額存在相當(dāng)大的困難。
9.征地拆遷、青苗補(bǔ)償費(fèi)等無法取得增值稅專用發(fā)票。
10.施工生產(chǎn)用臨時房屋、臨時建筑物、構(gòu)筑物等設(shè)施不屬于增值稅抵扣范圍。
九、營業(yè)收入和利潤的影響
1.導(dǎo)致營業(yè)收入大幅降低。預(yù)計下降9.91%，下降額預(yù)計為400億元。收入規(guī)模降低會影響建筑企業(yè)在國際國內(nèi)的各類競爭力排名。按照2012年世界500強(qiáng)排名統(tǒng)計，營改增后**公司排名將由名下降到***名。
2.導(dǎo)致凈利潤率大幅下降。由于建筑行業(yè)本身就是微利行業(yè)，目前收入凈利潤率不到3.65%，按照目前的測算結(jié)果，稅負(fù)上升將會導(dǎo)致公司凈利潤率嚴(yán)重下滑，甚至可能出現(xiàn)整體性虧損。
十、資產(chǎn)和現(xiàn)金的影響
1.新販置固定資產(chǎn)價值、外販原材料等丌含增值稅導(dǎo)致資產(chǎn)減小。
2.由于業(yè)主計價在先，撥款滯后，同時，驗工計價中還要直接扣除制質(zhì)保金，或預(yù)留質(zhì)保金等。導(dǎo)致先交稅，后收款。
十一、對發(fā)票管理的影響
增值稅專用發(fā)票涉及刑事責(zé)任
《中華人民共和國刑法》（以下簡稱《刑法》）第二百零五條、第二百零六條、第二百零七條、第二百零八條分別規(guī)定了虛開增值稅與用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪；偽造、出售偽造的增值稅與用發(fā)票罪；非法出售增值稅與用發(fā)票罪；非法販買增值稅與用發(fā)票、販買偽造的增值稅與用發(fā)票罪；虛開增值稅與用發(fā)票罪、出售偽造的增值稅與用發(fā)票罪、非法出售增值稅與用發(fā)票罪。
十二、對財務(wù)管理的影響
核算管理：增值稅核算體系比營業(yè)稅復(fù)雜，應(yīng)加強(qiáng)增值稅會計核算管理，合理設(shè)置財稅軟件。
業(yè)績考核：由于增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，在價格不變的前提下，將影響收入，進(jìn)而影響企業(yè)損益。
納稅申報：發(fā)票識別、認(rèn)證將增大財務(wù)部門的工作量，若是匯總納稅將對集團(tuán)公司總部稅務(wù)部門面臨考驗。
稅務(wù)籌劃：跟蹤稅法，通過調(diào)整業(yè)務(wù)范圍，修訂業(yè)務(wù)流程、完善合同模板等措施系統(tǒng)化地獲得改革帶來的益處和應(yīng)對不利的影響。
“營改增”后企業(yè)財務(wù)管理部門面臨新的挑戰(zhàn)！
會計核算更加復(fù)雜
一是核算主體發(fā)生變化；
二是核算原則發(fā)生變化；
三是核算難度發(fā)生變生；
四是核算科目更加復(fù)雜。
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