國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<2016年營改增高風(fēng)險企業(yè)開展專項稽查工作方案＞的通知
國家稅務(wù)總局
稅總函（2016）385號
2016-10-21
一、工作目標
國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<2016年營改增高風(fēng)險企業(yè)開展專項稽查工作方案＞的通知
國家稅務(wù)總局
稅總函（2016）385號
2016-10-21
一、工作目標
全力查處一批利用營改增企業(yè)虛開增值稅發(fā)票違法犯罪案件，懲處一批接受虛開增值稅專用發(fā)票虛抵進項稅額的營改增企業(yè)，摧毀一批職業(yè)犯罪團伙，堅決遏制營改增行業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票違法犯罪活動苗頭，全力降低營改增行業(yè)風(fēng)險，挽回國家稅收損失，切實維護營改增行業(yè)稅收秩序。
二、工作重點
(一)檢查的重點企業(yè)。將存在以下問題的企業(yè)作為營改增專項稽查重點對象：
1.代開發(fā)票規(guī)模異常企業(yè)。即營改增后代開超過一定金額(如已超過一般納稅人標準)的企業(yè)，特別是明顯超過營改增前經(jīng)營規(guī)模的企業(yè)。
2.自開發(fā)票金額異常企業(yè)。即原地稅長期零申報或非正常企業(yè)，營改增后銷售額變動異常，在短時期內(nèi)開票金額巨大。
3.接受代開發(fā)票金額異常企業(yè)。即接受代開發(fā)票規(guī)模超過一定標準的企業(yè)。
4.代開“勞務(wù)派遣費”金額巨大并超過增值稅一般納稅人標準的大學(xué)、人才服務(wù)公司、投資公司、各類技術(shù)服務(wù)部等企業(yè)。
5.收入成本配比異常的房地產(chǎn)企業(yè)。即成本占收入比重超同行業(yè)比重較多的房地產(chǎn)企業(yè)。
6.住宿餐飲比率明顯超同期或入住率明顯異常的酒店(飯店)。
7.接受發(fā)票金額異常的保險企業(yè)。
8.具備以下特征的生活服務(wù)企業(yè):一是成立時間短，成立時間多在半年以內(nèi)，但營業(yè)規(guī)模迅速擴大;二是稅務(wù)登記信息雷同，企業(yè)法人、財務(wù)人員、辦稅人員多為同一人;三是登記地址多為住宅小區(qū)某樓層某室，明顯不適合對外經(jīng)營;四是多戶企業(yè)登記法人為同一人，且稅務(wù)登記信息中所留的手機號碼也為同一個手機號;五是每月申領(lǐng)的發(fā)票金額恰好在小微企業(yè)優(yōu)惠免稅范圍內(nèi)，明顯難以滿足正常的經(jīng)營需要。
9.進、銷項發(fā)票與2016年稅務(wù)總局下發(fā)的虛開案源企業(yè)相關(guān)聯(lián)的營改增企業(yè)。
(二)檢查的重點內(nèi)容。檢查重點是高風(fēng)險企業(yè)接受的增值稅發(fā)票和開具的增值稅發(fā)票，同時，要一并檢查兼營不同稅率業(yè)務(wù)應(yīng)稅收入的核算等風(fēng)險項目及其他涉稅問題。主要關(guān)注以下風(fēng)險點：
1.虛開發(fā)票風(fēng)險。一是無業(yè)務(wù)虛開。無業(yè)務(wù)虛開問題在“勞務(wù)派遣費”方面比較突出，如大學(xué)、人才服務(wù)公司、各類技術(shù)服務(wù)部、投資公司、保安公司等。此外，營改增之前一些地方針對建筑業(yè)給予的相關(guān)稅收返還政策導(dǎo)致一些地區(qū)一直存在虛開建筑材料發(fā)票的現(xiàn)象，營改增后虛開增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)象也可能會比較突出。二是變名虛開。營改增后各稅目稅率、計稅方法差異較大，抵扣稅款的規(guī)定不一，開票企業(yè)出于少繳稅款或應(yīng)客戶的要求會變更稅目、業(yè)務(wù)類型開票，如將“餐飲”變更為“住宿”、“借款利息”變更為“咨詢費”“服務(wù)費”等。
2.接受虛開發(fā)票風(fēng)險。如房地產(chǎn)企業(yè)接受建筑公司多開、虛開發(fā)票，一方面進項可以抵扣，少繳增值稅，另一方面增大成本，少繳企業(yè)所得稅;建筑安裝企業(yè)相當一部分黃沙、水泥、石子等建筑材料是從農(nóng)民、個體戶或者小規(guī)模納稅人處購買，誘使部分企業(yè)購買虛假發(fā)票;餐飲業(yè)也會多發(fā)虛開農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票的問題。
3.財務(wù)核算風(fēng)險。增值稅在會計核算上比營業(yè)稅更為復(fù)雜，要求更加嚴格。因此，營改增后企業(yè)核算存在不能準確核算應(yīng)稅收入、不能準確核算成本和進項稅金的風(fēng)險。
4.政策執(zhí)行風(fēng)險。一是行業(yè)認定、稅率選擇風(fēng)險。增值稅稅率、征收率檔次較多，企業(yè)不合理涉稅籌劃的風(fēng)險較大，如生產(chǎn)并提供建筑安裝的企業(yè)全部按建筑安裝申報或大幅增加建筑安裝收入比重，兼營企業(yè)出于各種目的適用較高或較低稅率。二是計稅方法選擇風(fēng)險。一般計稅方法和簡易計稅方法的混用，進項不區(qū)分或不能合理分割，隨意變更調(diào)整計稅方式等。三是調(diào)整營改增試點前后的業(yè)務(wù)開票時間造成的稅收風(fēng)險。在營改增以前因各種原因突擊開票，但在營改增以后取得其對應(yīng)的成本費用發(fā)票，造成多抵稅款的風(fēng)險。
(三)防范和監(jiān)控高風(fēng)險人員。隨著營改增工作的全面推開，生活服務(wù)、建筑安裝等行業(yè)由于辦理一般納稅人的門檻低、企業(yè)數(shù)量多且流動性大，容易成為犯罪團伙實施虛開違法活動的高危領(lǐng)域。稅務(wù)總局稽查局通過對增值稅專用發(fā)票升級版數(shù)據(jù)的比對分析，篩選了涉及2戶以上企業(yè)的1.6萬人列入高風(fēng)險人員名單(名單已下發(fā))。這些高風(fēng)險人員可能會通過注冊或控制一批營改增企業(yè)實施虛開違法活動，各地稽查部門要重點對高風(fēng)險人員進行分析和監(jiān)控，實施防范和打擊。
三、工作步驟
(一)部署階段(8月19日之前)。各市國稅局收到本方案后，要按照總局和省局的統(tǒng)一部署并結(jié)合本地實際制定各市具體實施辦法，迅即組織開展專項稽查工作。
(二)風(fēng)險分析及案源確定階段(8月31日之前)。各市國稅局要積極協(xié)同地稅局聯(lián)合組織貨勞、企業(yè)所得稅、征管、稽查局等部門及其相關(guān)人員按照省局實施方案的要求對此次安排檢查的營改增重點行業(yè)企業(yè)進行透徹的風(fēng)險分析，確定檢查對象，制定檢查預(yù)案，并將實施辦法及檢查對象名單于8月31日之前上報至遼寧省國家稅務(wù)局(稽查局)。
(三)集中檢查階段(9月1日至10月31日)。各市國稅局和地稅局要組成聯(lián)合檢查組，集中開展檢查。對發(fā)現(xiàn)的營改增行業(yè)虛開發(fā)票等嚴重涉稅違法問題要查深查透。
(四)總結(jié)分析階段(11月1日至11月15日)。各市國稅局要在查處營改增涉稅違法案件的同時，認真分析涉稅違法行為產(chǎn)生的原因、操作手法和特點，提出加強管理、完善政策的建議，同時提出下一步開展營改增專項稽查工作的建議。各地應(yīng)于2016年11月30日前將營改增專項稽查工作報告報送遼寧省國家稅務(wù)局(稽查局)。
四、工作要求
(一)高度重視，務(wù)求實效。各市國稅局要按照《國家稅務(wù)局 地方稅務(wù)局聯(lián)合稽查工作辦法(試行)》(稅總發(fā)〔2016〕84號文件印發(fā))和稅總函〔2016〕256號)的總體要求，進一步提高思想認識，高度重視營改增行業(yè)專項稽查工作，確保達到工作目標，堅決查處虛開增值稅專用發(fā)票違法犯罪行為，遏制營改增行業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票違法犯罪活動苗頭。
(二)深化分析，找準目標。各市國稅局要利用金稅三期、增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)等做好數(shù)據(jù)分析應(yīng)用，組織人員認真分析全面推開營改增試點企業(yè)5月1日以后發(fā)票流情況，注意跟蹤分析存在虛開行為的企業(yè)發(fā)票流向營改增行業(yè)的情況，綜合分析營改增企業(yè)稅務(wù)登記、申領(lǐng)發(fā)票、代開發(fā)票等情況，找出疑點企業(yè)，確定專項稽查對象。
(三)聯(lián)合稽查，優(yōu)勢互補。各市國稅部門要按照《國家稅務(wù)局 地方稅務(wù)局聯(lián)合稽查工作辦法(試行)》(稅總發(fā)〔2016〕84號文件印發(fā))和稅總函〔2016〕256號通知要求，協(xié)同地稅稽查部門聯(lián)合開展營改增專項稽查工作。
【法律事務(wù)部供稿】
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